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新金融工具准则变更对商业银行经营业绩的影响——以兴业银行为例

日期:2021年09月19日 编辑:ad201107111759308692 作者:w88手机登录下载 点击次数:73
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本文是一篇会计毕业w88,本文结合2019年兴业银行准则变更前后,以及2015年至2019年的年报数据,分析账面调整及经营行为调整读兴业银行业绩的影响,并得出以下结论:(1)账面调整对经营业绩的影响:第一,金融资产分类及计量的变化导致利润波动增大,并提高了利润质量;第二,新准则实施后兴业银行的ROE变动较小,说明准则变更对其盈利能力影响较小;第三,经账面调整后,兴业银行RAROC数值总体稳定,说明其资本收益率较高,风险管理水平较为稳定。


1 绪论


1.1 研究背景与意义

1.1.1 研究背景

(1)新金融工具准则修订

2008年全球金融危机的爆发引发了全球学者的反思。经过一系列讨论,学者们得出结论:原准则金融资产分类复杂导致了人为分类的主观性和随意性过强,减值计量方法过分强调“客观性”导致了减值计提过少、过迟等问题,较大程度上降低了金融机构的会计信息质量,提升了监管难度,并增强了金融体系的顺周期性问题,导致金融机构面临较高的系统性风险,最终引发了金融危机。同时,在实务操作中,金融资产自初始确认就以公允价值计量为主,而金融负债作为合同的另一端,后续计量以摊余成本为主,两者计量属性不一致。但由于金融工具的合同属性要求两者匹配,这样就会导致会计错配,影响企业财务报表的信息质量,对公司内部经营管理和外部监督管理的效果都会产生不利影响。因此,相关机构必须对原会计准则进行完善,从而解决上述系列问题。

针对原准则的不足,经过多次研究商讨,IASB 于 2014 年出台了《IFRS9——金融工具》,并于 2018 年年初实施。虽然在金融危机中,我国政府通过“积极的财政政策”和“稳健的货币政策”较大程度上抵消了金融危机对我国经济的负面影响,但是原准则的缺陷已经暴露。加之近年来,我国经济飞速发展,创新金融产品不断涌现,与国际市场的联系也更加紧密。因此,修订原金融工具准则,提高金融监管力度,实现准则的国际趋同成为我国金融体系发展的必要条件。2010年,财政部发布了要求实现我国会计准则国际趋同的文件。随后,财政部组织学习并借鉴国际金融工具准则,针对我国国情的特殊性,对原准则进行了修订。

(2)新金融工具准则颁布施行

财政部完成对金融工具准则的修订,并于2017年正式发布。根据IASB的要求,企业需从2018年年初开始施行新金融工具系列准则。出于国际会计准则趋同、避免境内境外会计核算差异的需求,财政部要求非在境内上市的企业从2018年初开始实行新准则,该时点与IASB施行日期一致。同时财政部规定,除上述两类银行以外,剩余境内上市银行需自2019年初开始施行新准则(包括兴业等37家),没有上市的银行自2021年开始执行。这意味着截至2019年,国内大中型银行已全部完成了新准则的变更。

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1.2 文献综述

通过文献资料的阅读发现,对于金融工具会计准则的研究,国内外在研究开始的时间、研究的偏好上存在明显差异。其主要研究成果归类为以下几个方面:

1.2.1 国外文献综述

由于金融工具准则的施行时间上国外明显早于国内,因此国外相关领域的研究开展的更早,也更加细化。目前来看,国外的专家学者对于新准则更多的针对以下几个方面进行研究,一是关于新准则下公允价值计量带来的问题,二是新准则减值方法的改变对各企业的影响,三是银行绩效的研究。

(1)金融资产计量方面的研究

Neil Fargher和John Ziyang Zhang(2014)发现,2009年,FASB发布了放宽公允价值计量在实务中应用的公告,由此对公允价值计量在会计实践中的方式产生了影响。他们发现,随着公允价值计量的放宽,管理者选择计量方式的自由度显著提高,其可能通过信息的低时效性操纵利润,这种选择与盈余管理存在较高相关性。结果表明,如果管理者拥有更多的自主权,能够选择是否以公允价值计量,会降低财务报告的信息质量,不利于外部监管。Marc Badia和Miguel Duro等(2016)发现当业务不存在活跃市场报价时,企业衡量公允价值一般选择使用第2层或第3层输入值,从而对公允价值测量的市场纪律产生影响。作者进一步发现,这是一种有条件的保守主义,与企业盈余管理和股权激励的程度呈负相关。

(2)金融资产减值方面的研究

从减值方法改变对企业的影响角度出发,Vincent Bouvatier和Laetitia Lepetit(2007)提出,当银行的信贷业务处于扩张阶段,由于资本缺乏,其扩张速度会受到限制,这主要是银行信贷业务的减值计提受经济环境影响明显所致。ElianaBalla(2015)通过研究贷款业务,分析了损失准备与贷款效益之间的相互影响关系,认为如果证券交易委员会对银行体系集体持有的准备金高度关注,两者关系就会被弱化。

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2 准则变更及理论基础


2.1 金融工具准则变更前后的分析

2017年3月,财政部发布了修订后的新金融工具准则,用以替代旧金融工具准则。相比于旧准则,新准则主要有三个方面的变动:第一是金融资产分类由原来的“四分类法”改为了“三分类”,减少了企业准则应用的主观性,增强了会计信息的可比性;第二是计提减值的方法由原先的“已发生损失法”调整为“预期信用减值法”,将减值计提的时间提前,减少了由于减值计提滞后导致的金融体系顺周期性问题;第三是套期会计方面,简化套期会计准则的处理,提高了准则与企业风险管理实务的适配性。

2.1.1 金融资产分类与计量的分析

(1)金融资产分类的分析

新金融工具准则的分类标准更加客观。但旧准则下的金融资产分类受主观因素影响较大,企业主要依据持有意愿,将其划分为FV-TPL、“持有至到期投资”、“贷款和应收款项”、“可供出售金融资产”(AFS)等四类,但这种分类方式较为复杂,过度依赖管理人员的职业判断,往往导致不同企业间,本质相同的金融资产被划分不同类别,导致不同企业间的会计信息不具有可比性。新准则则是将金融资产的“四分类”变为“三分类”,划分有“据”可依,更加强调分类的客观性。

新准则依据流程,对金融资产依次测试,首先需要确定金融资产是否是仅为收取以本金加利息为基础的合同现金流量,通过过测试后则依据业务模式进一步分类;反之,如果不能通过测试,则全部划分为 FV-TPL。

图 2-1 金融资产分类流程图

图 2-1 金融资产分类流程图

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2.2 相关理论基础

2.2.1 商业银行经营行为理论

因受到了内部外界因素的影响,个体对其产生反馈而进行的活动被定义为“行为”。商业银行在资本市场的大环境中,就如同人体一样,也会因为环境中各种因素的变化而做出相应的“行为”,而其中一种核心行为就是经营行为。

对于经营行为的判定,这两个条件是需要共同达成的,如果有一项条件没有满足,那么则无法构成经营行为。因此在(主体)向外部付出了商品或者服务时,不应当简单地判定经营行为已经成立,而是需要再对其是否取得了利益进行分析。

作为资本市场上主体之一,商业银行的本质与经营性企业并无较大差距,它为市场上的消费者出售了相应的金融服务以得到资本回报,已经达成了经营行为的判定要素,因此,商业银行的经营行为最终目的都是为了达成利润最大化。

但是由于商业银行经营业务的特殊性,使得商业银行在追求利益的同时需要对内部资金的储存量以及流动性进行考量。商业银行利润的重要组成部分之一就是存款的吸纳与款项的贷出,资金在此种循环的过程中,借由利息率的差额,可以为商业银行带来高额的收入。但是因为经济环境等方面因素的影响,存入方与贷出方这两个本项经营活动的主体可能会出现失衡的情况,导致银行无法提供充足的资金额进行流转,那么这种情况就极有可能对公司的经营收入产生较大影响。

2.2.2风险收益均衡理论

根据这一理论,企业要获得高收益,就必须承担更高的风险。但值得一提的是,两者并非互为充要条件,即高风险并不必然带来高收益。并且高风险的业务,发生损失的可能性通常也较高,甚至可能超出企业的承受范围,导致企业破产。由于资金来源的特殊性,银行资产负债率远高于一般企业,因此日常经营追求稳健,通常选择规避风险较高的业务,并且由于业务结构具有特殊性,银行的流动性资产占比较高,这意味着商业银行面临着较大的资金周转压力。新金融工具准则下,商业银行传统的信贷业务需要计提更多的减值准备,增加了其资金周转压力,提高了财务风险。

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3 新金融工具准则下兴业银行账面调整对经营业绩的影响分析.... 19

3.1 兴业银行简介................................19

3.2 新金融工具准则下的账面调整.........................20

4 新金融工具准则下兴业银行经营行为调整对业绩的影响分析.... 30

4.1 新金融工具准则下的经营行为调整....................................30

4.1.1 贷款业务的调整.................................30

4.1.2 中间业务的调整...................................33

5 结论与建议.................... 41

5.1 研究结论.......................................41

5.2 政策建议...................................41


4 新金融工具准则下兴业银行经营行为调整对业绩的影响分析


4.1 新金融工具准则下的经营行为调整

4.1.1 贷款业务的调整

(1)扩大贷款规模

通常,银行的资产可以

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